В Налоговом кодексе положения касательно ИПН представлены в редакции, вступающей в силу с 2020 года.
Редакция, действующая в 2018 году, содержится в сопутствующем документе - Законе РК "О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Вводится новое понятие - годовой доход физического лица, который состоит из облагаемого дохода физлица у источника выплаты и облагаемого дохода физлица при самостоятельном налогообложении.
К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
- доход работника,
- доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг,
- доход в виде пенсионных выплат,
- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей,
- доход в виде стипендий,
- доход по договорам накопительного страхования.
Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе, в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со
статьей 323 настоящего Кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 настоящего Кодекса.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов:
балансовой стоимости имущества;
стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.
К доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, относятся выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и (или) добровольными накопительными пенсионными фондами:
1) из пенсионных накоплений налогоплательщиков, сформированных за счет:
обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
добровольных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавших до 1 января
2014 года;
обязательных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов;
2) физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
3) физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, не достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
4) физическим лицам в виде пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащим налогообложению, являются:
1) выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, определенные подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 настоящего Кодекса;
2) выплаченные (подлежащие выплате) вознаграждения;
3) выплаченные (подлежащие выплате) выигрыши.
Для целей настоящего раздела к доходу в виде дивидендов, подлежащему налогообложению, относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим.
Доходом в виде стипендий, подлежащим налогообложению, является сумма денег, назначенная налоговым агентом к выплате:
обучающимся в организациях образования в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области образования;
деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются:
1) страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:
за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде и добровольных накопительных пенсионных фондах;
за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
за счет страховых премий, вносимых работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;
2) выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров;
3) превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий, оплаченных за счет средств, не указанных в подпункте 1) настоящей статьи.
Как видно, добавлен новый вид дохода - в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг. Сумма НДС и акцизов также подлежит включению в доход работника в натуральной форме, при оплате работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя или третьих лиц. Себестоимость была заменена на балансовую стоимость товаров, реализованных работнику.
Изменен термин «доходы, не подлежащие налогообложению» на термин «корректировка дохода».
Изменен перечень налоговых вычетов: 1) были включены в статью 342 НК РК 2018:
- налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования;
- cтандартные налоговые вычеты, согласно статье 346 НК РК 2018 (кроме вычета в размере 1 МЗП).
Необходимо также обратить внимание на следующие изменения:
- налоговые вычеты применяются последовательно, по порядку, указанному в пункте данной статьи;
- физическое лицо сможет применять налоговые вычеты, если данные вычеты не были использованы налоговым агентом при определении дохода работника;
- оригиналы документов, подтверждающие право на налоговые вычеты, должны храниться у физического лица в течение срока исковой давности.
П ри смене работодателя непримененная сумма налогового вычета, которая образовалась у предыдущего работодателя, не может быть использована, кроме вычетов, указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 346 НК РК 2018.
Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса.